在工程建設行業(yè)，工程款被拖欠已是司空見慣，但在工程款被拖欠情況，施工企業(yè)如何開票?如何交稅?

營改增之前，基本上所有企業(yè)都是“收多少款，開多少票?”，而營改增后，若還延續(xù)以前的做法，將會出現(xiàn)稅務風險!為什么會產(chǎn)生風險，又如何避免，是本文要給大家介紹的內(nèi)容。

在人們固有的觀念中：企業(yè)開票了就要交稅，不開票就不用交稅，其實這是錯誤的，其實交稅與開票并無直接關系!企業(yè)交不交稅，跟稅法規(guī)定的納稅義務時間有關系，跟開不開票無關。

所以業(yè)主給你500萬，拖欠500萬，營改增之前會開500萬的發(fā)票;營改增之后，收到的500萬開票，沒收到的500萬要不要開票?

來看稅法規(guī)定：

根據(jù)財稅〔2016〕36號附件1，增值稅納稅義務時間的規(guī)定，納稅人提供應稅服務并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當天或者不動產(chǎn)權屬變更的當天。

我們施工企業(yè)如果沒有收到預收賬款的情況下，什么情況下要交稅?第一要收了錢，第二是要提供勞務。怎么證明提供應稅服務?

工程計量確認單遞交給業(yè)主，業(yè)主簽了字，工程計量確認單就是提供應稅服務的法律依據(jù)。

因此本案例1000萬的工程進度結(jié)算，說明你們提供了勞務1000萬，但是只給了500萬，這500萬肯定要開票。

后面一句話“或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天”，這個憑據(jù)就是工程計量確認單，雖然沒收到500萬，從這段話可以看出是要交稅的。施工企業(yè)一般都是墊資施工的，墊錢又去交稅，這必將進一步造成企業(yè)現(xiàn)金流緊張，那怎么辦呢?!

后面一句話“是指書面合同確定的付款日期”，言下之意，我們得到工程計量確認單1000萬，業(yè)主拖欠了500萬，如果500萬在計量確認單里面寫清楚了，業(yè)主拖欠你的工程款，未來給你的時間，你就沒有產(chǎn)生增值稅納稅義務時間，按照標明的未來業(yè)主付給你的時間來交稅、開票。工程計量確認單是合同的附件，工程計量確認單算不算合同呢?

標準版本的建筑合同里面，有個合同的順序：主合同、附件、解釋、工程確認單，所以工程計量確認單也是合同一部分。

如果建筑合同中已經(jīng)約定：工程進度結(jié)算的時間，按照結(jié)算工程款的一定比例進行支付，剩下的工程結(jié)算款于工程最后驗收合格后(或者于工程最后驗收合格并經(jīng)相關政府部門審計后)進行支付。那么剩下的500萬沒有產(chǎn)生納稅義務時間，不開票、不交稅。

如何主合同沒有約定，工程計量確認單中有約定，那么剩下的500萬也沒有產(chǎn)生納稅義務時間，可以不開票、不交稅。

如果都沒有約定，那么肯定要按照1000萬開票與交稅。

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